المخصصات

اولا تكوين مخصص الديون المشكوك فيها
مخصص د. م. فيها= صافي المدنون * النسبه القرره = ناتج المخصص الجديد
قيد الاثبات:
من ح/ د. م. فيها
         الى ح/  مخصص د. م. فيها
قيد الاقفال
 من ح/ أ.خ
    الى ح/ د. م. فيها
مثال:
المطلوب اعداد مخصص ديون مشكوك فيها اذا علمت ان رصيد المدينون 4500 وهناك ديون معدومه قدرها 200 وتقرر تكوين مخصص ديون مشكوك فيها بنسبه 2% من المدينون
الحل:
حساب المدينون =4500-200= 4300
مخصص د.م. فيها = 4300*2%=86

وتظهر في الميزانية بالجانب المدين مطروحه من ح/* المدينون بقيمه المخصص
4300 مدينون – 86 مخصص ديون مشكوك فيها
 
وفي حاله وجود مخصص قديم يتم المقارنه بين المخصصين
القديم – الجديد = مخصص ديون مشكوك فيها
وفي حاله كان القديم اكبر من الجديد يتم اعاده الزيادة وإقفاله في ح/أ.خ بحيث يكون المخصص مدين و ح/ أ.خ ودائن

ثانياً: مخصص خصم أ. قبض
مخصص خصم أ.قبض = قيمه أ.القبض * النسبة المقررة لتكوين المخصص * المدة الزمنيه

مثال على ذلك
اذا كان لدينا صافي أ. القبض 4400 وظهر بالميزانية مخصص أ. قبض 100 وتقرر تكوين مخصص خصم أ.قبض بمعدل 1% متوسط تاريخ استحقاق 31/3/2004
الحل:
صافي أ. القبض= 4400-400=4000
مخصص خصم أ.قبض= 4000*4%*3/12 = 40
مقارنه بين المخصصين = 100-40 =60 زياده
60 من ح/ مخصص خصم أ. قبض
     60 الى ح/ أ.خ

ويظهر قيمه المخصص الجديد مطروح من قيمه أ. القبض في الميزانية


ثالثاً تكوين مخصص خصم مسموح بهِ:
يكون من رصيد الصافي لحساب المدنون
مثال على 1لك:
ظهر في الميزانيه ان ح/المدينون 6500 ، و رصيد  ح/ ديون معدومة 200 ومخصص ديون مشكوك فيها 100
وعند الجرد تقرر
1.     اعدام دين قدره 100
2.     تكوين مخصص ديون مشكوك فيها بمعدل 2% من صافي المدينين
3.     وتكوين مخصص خصم مسموح به 1% من صافي المدينين
الحل:
مخصص ديون مشكوك فيها= (6500-100) *2% =128
مقارنه: 100-128 =(28)
28من ح/ أ.خ
    28 ح / مخصص د.م.فيها
مخصص خصم مسموح به( 6400- 128 ) *1% =63

63 من ح/ خصم مسموح بهِ
    63 الى ح/ مخصص خصم مسموح بهِ

قيود الاقفال
 63 من ح/ أ.خ
   63 الى ح/ خصم مسموح به

وتظهر الحسابات في الميزانيه ح/ المدينون 644 مطروح منه مخصص د. م. فيها 128  ليكون صافي المدينون 6209

Read More

مصروفات التاسيس

 مصروفات التأسيس - موضوع للنقاش

-   مصاريف ادارية ومحاسبية تنظيمة ورسوم وترخيص ومصاريف دعاية واعلان تصرف 

-   هي أية مصاريف تصرف منذ بداية أعمال التأسيس (فكرة الشركة) و حتى تاريخ التأسيس أي الحصول على عقد تأسيس الشركة .

-    وتتضمن النشاطات المرتبطة بتأسيس منشأة جديدة مثل نفقات الاكتتاب ، أتعاب المحامين والإداريين والمستشارين والمحاسبين، والرسوم المختلفة المتعلقة بتسجيل الشركة ، والدعاية والإعلان عن تأسيس الشركة ، ونفقات شهادات الأسهم ، ونفقات الحصول على التراخيص.

-    النفقات المرتبطة بالأنشطة التي تحدث مرة واحدة وتتعلق بافتتاح موقع عمل جديد ، أو تقديم منتج ، أو خدمة جديدة ، أو بدء عمل في موقع جغرافي جديد، أو تقديم خدمة لشريحة جديدة من العملاء ، أو بدء إجراءات جديدة في موقع قائم، أو البدء في عمليات جديدة. وتتضمن النشاطات المرتبطة بتأسيس منشأة جديدة مثل نفقات الاكتتاب ، أتعاب المحامين والإداريين والمستشارين والمحاسبين، والرسوم المختلفة المتعلقة بتسجيل الشركة ، والدعاية والإعلان عن تأسيس الشركة ، ونفقات شهادات الأسهم ، ونفقات الحصول على التراخيص. ولا تشمل تكاليف التأسيس النفقات التي تتم معالجتها بمعايير محاسبية خاصة بها مثل الأصول الثابتة والمصروفات الإدارية والتسويقية.

 المعالجة :

    طبقا لمعايير المحاسبة المصرية قبل التعديل كان يتم اعتبار مصاريف التأسيس على انها أصول شبه ملموسة وكان يتم استهلاكها على حد أقصى 5 سنوات .

    بعد ان تم تعديل المعايير المصرية وظهور المعيار الخاص بالاصول غير الملموسة لم تعد مصاريف التأسيس من ضمن الاصول غير الملموسة لذا فإنه يتم اعتبارها من ضمن المصاريف العمومية بقائمة الدخل في الميزانية الافتتاحية .

    حسب المعايير المحاسبية الحديثة تستهلك او تحمل على السنة التي صرفت بها و هذا سيرتب على المنشأة خساره كبيره واذا رجعنا للمعايير القديمة كانت تستهلك من3 الى5 سنوات وعليه اعتقد بأن المحاسبة فن وليست علم فقط فالجميع يستطيع انشاء قيود وترحيلها و اعداد القوائم المالية و لكن الفن بان تقوم بتعظيم الارباح و تقليل المصاريف 

القيد :
من حـ / المصاريف العمومية  والاداريه - م.تأسيس
الى حـ/ البنك او الصندوق

Read More

نظرية التكاليف المباشرة :

نظرية التكاليف المباشرة :

نتيجة للانتقادات التي وجهت لنظرية التكاليف الإجمالية وخاصة فيما يتعلق باستخدامها لعدة طرق تقديرية في توزيع بنود التكاليف غير المباشرة . حاول بعض المحاسبين التهرب من مشكلة توزيع تلك العناصر بعدم توزيعها والنظر إليها على أنها تكاليف زمنية تمثل أعباء إدارية يجب تحميلها لقائمة نتائج الأعمال ( الدخل )

تقوم النظرية على أن وحدات الإنتاج تحمل بنصيبها من التكاليف المباشرة فقط ، بينما تحمل عناصر التكاليف غير المباشرة بجميع أنواعها سواء كانت إنتاجية أو تسويقية أو إدارية لقائمة الدخل باعتبارها نفقات زمنية .

مميزات النظرية :
1-     التغلب على صعوبة توزيع عناصر التكاليف غير المباشرة .
2-     تحقيق الثبات في نصيب الوحدة المنتجة من التكاليف نظرا لأن العناصر المباشرة تتغير عادة بنفس النسبة مع التغير في حجم الإنتاج 


 الانتقادات الموجهة للنظرية :
1-     لم تحاول النظرية حل مشكلة التكاليف غير المباشرة  ، وإنما تهربت منها باستبعادها تماما من تكلفة الوحدات المنتجة وتحميلها مباشرة لحساب الأرباح والخسائر
2-     لا يمكن استخدام النظرية كأداة لخدمة إدارة المشروع سواء في مجال اتخاذ القرارات في الأجل القصير ، أو في مجال تسعير المنتجات في الأجل الطويل .
-         لأن التكلفة المباشرة لا تتضمن كافة عناصر التكاليف التي يجب على المشروع أن يستردها من سعر البيع في الأجل الطويل ( يجب تغطية جميع التكاليف )
-         وفي الأجل القصير يجب أن يغطي سعر البيع التكاليف المتغيرة أما إذا لم يغطي التكلفة المتغيرة فيجب التوقف عن الإنتاج
3-     التكلفة المباشرة لا تعبر عن التكلفة الحقيقية لوحدات المنتج النهائي وذلك لأن التكاليف  غير المباشرة
      تتضمن تكاليف ثابتة + تكاليف متغيرة  ، ويمكن تبرير استبعاد التكاليف الثابتة باعتبارها أعباء نتجت عن سياسات إدارية وبالتالي تحمل على قائمة الدخل . أما التكاليف غير المباشرة المتغيرة فتعتبر وحدات النشاط ( الإنتاج ) مسئولة عنها ولا يمكن استبعادها من تكلفة الوحدات .

Read More

التكاليف المتغيرة

                                            التكاليف المتغيرة

تتغير التكاليف المتغيرة مع تغير وقت النشاط فمثلا تكاليف الكهرباء، والإيجار تتغير بناء على الطاقة الإنتاجية، أما الاختلاف بين التكاليف الثابته والمتغيرة فهو صعب نوعا ما حيث لا يوجد فاصل بين النوعين ، فمثلا تَعتبر بعض الدراسات أن تكاليف العمالة ثابتة إذا تم العمل خلال أوقات الدوام الرسمي دون الأوقات الإضافية (متغيرة). كما يمكن تجنب بعض التكاليف طالما أن العملية الإنتاجية لم تبدأ مثل أجور الموظفين القائمين على العملية الإنتاجية وكذلك التكاليف التي لا يمكن تجنبها حتى في حالة إيقاف المشروع مثل استهلاك المعدات التي ستنقضي مدتها أو تنعدم. تنقسم التكاليف المتغيرة إلى نوعين تكاليف خطية وغير خطية (أجور العمالة). يوضح الشكل رقم 2 التكاليف المتغيرة الخطية. شكل 2 - التكاليف المتغيرة الخطية أما الهدف من التكاليف المتغيرة الغير خطية إسراع الفعاليات وتخفيض وقت إنتهاء المشروع. يوضح الشكل رقم 3 التكاليف المتغيرة الغير خطية . شكل 3 - التكاليف المتغيرة غير خطية

                                       التكاليف الثابتة

وهي التكاليف التي لا تتغير بحجم الإنتاج وتتعلق بتكلفة الأصول الثابتة كالخدمات المتوفرة للإنتاج والعمليات المختلفة فيه، وكذلك المباني والأرض. وتتنوع التكاليف الثابتة بين تكلفة المواد الأولية الضرورية لأي نشاط إنتاجي فمثلا تخفيض أو زيادة زمن الإنتاج لا يؤثر في رفع أو خفض تكلفة المواد الأولية لإنتاج المنتج. يوضح الشكل رقم 1 التكاليف الثابتة بيانيا. شكل1 - التكاليف الثابتة

                                         تحليل ميل العلاقة

يُسمى إستخدام جميع الوسائل الإنتاجية بطريقة طبيعية (إضافي، زيادة العمالة في المواقع الإنتاجية،...الخ) لغرض الانتهاء من المشروع في وقته بالوقت العادي ، أما زيادة تعظيم التكاليف لتصغير وقت إنتهاء المشروع من خلال زيادة القوى العاملة لمواقع العمل وتشغيل العمال في أوقات إضافية بالوقت المبكر. ويرتبط التكاليف وزمن إنتهاء المشروع بعلاقة عكسية فتخفيض فترة إنتهاء المشروع تتطلب زيادة في التكاليف يوضح الشكل رقم 4 طبيعة العلاقة بين الوقت العادي والتكلفة العادية والوقت المبكر والتكلفة الإضافية. شكل 4 - العلاقة بين التكلفة والزمن ويعرف ميل العلاقة : ويمثل تكلفة الزيادة بالنسبة لوحدة زمنية بناءا على الزيادة التي طرأت في أزمنة الأنشطة جراء زيادة التكاليف.

Read More

محاسبة التكاليف في النشاط الفندقي

محاسبة التكاليف في النشاط الفندقي
تهدف محاسبة التكاليف –عند استخدامها في النشاط الفندقي- إلى تحقيق العديد من الأهداف والوظائف ويمكن تجميعها في ثلاث مجموعات رئيسة على النحو التالي:
1- تحديد تكلفة النشاط الفندقي: وذلك من خلال تحديد تكلفة الأقسام المختلفة، وتحديد تكلفة الأنشطة و العمليات و الخدمات التي يؤديها الفندق.
2- الرقابة وضبط عناصر التكاليف: وذلك من خلال مقارنة النتائج الفعلية لتكلفة النشاط الفندقي بالأرقام المخططة لها.
3- ترشيد القرارات الإدارية: وذلك بتوفير البيانات و المعلومات اللازمة والتي تحتاجها إدارة الفندق للقيام بوظائف:
- التخطيط، لمصادر الأموال واستخداماتها، وتخطيط ربحية الفندق.
- تقييم الأداء، للتعرف على ربحية الأنشطة الفندقية المختلفة.
- اتخاذ القرارات، في ضوء تقييم أداء النشاط الفندقي.
وهناك مجموعة من السمات و الخصائص المميزة للنشاط الفندقي والتي تترك آثارها على تكاليف الفندق، فتجعل لها خصائص مميزة ومن أهم هذه السمات مايلي:
1- معظم تكاليف النشاط الفندقي من التكتاليف الثابتة: فقيمة التكاليف الثابتة في الفنادق مرتفعة نسبيا كالمرتبات والأجور و التجهيزات و المباني.
2- تغير حجم النشلط الفندقي: نظرا لموسمية النشاط الفندقي، فهناك تقلب في حجم العمليات وحجم النشاط، سواء على مدار أيام الشهر أو على مدار الفترة المحاسبية، فالأجور و تكلفة التجهيزات تمثل جزءا كبيرا من مصروفات الفندق وهي مرتبطة مباشرة بحجم العمليات وحجم النشاط الفندقي.
3- القدرة على التنبؤ: إمكانية التنبؤ بالتكاليف سهلةى نسبيا في النشاط الفندقي، فالفندق يمكنه التنبؤ مستقبلا بفترات ارتفاع مستوى النشاط، حيث أن النشاط يرتبط عادة بمواسم معينة و أسباب معينة، كالإجازات الصيفية وعطلات نهاية الأسبوع ومواسم السياحة.
4- إمكانية تتبع التكاليف: يمكن تتبع  تكاليف الفنادق من الأنشطة الفندقية المختلفة بسهولة نسبيا، إذ يمكن ربط تكاليف الفندق بالأنشطة الفندقية المختلفة، وبعد ذلك يمكن تحويل معظم بنود التكاليف غير المباشرة إلى تكاليف مباشرة بعد ربطها بمراكز التكلفة.
وتنقسم مراكز التكاليف في النشلط الفندقي إلى:
1- مراكز تكاليف رئيسة: وتتضمن الأقسام التشغيلية الفنية الرئيسة في الفنادق التي ليس لها اتصال مباشر بالنزلاء وغيرهم من العملاء، ومنها قسم الغرف و الإقامة، وقسم الأطعمة و المشروبات (المطعم)، وقسم الغسيل والكي (المغسلة)، وقسم التليفون و التلكس....إلخ.
2- مراكز تكاليف مساعدة: تتضمن الأقسام التشغيلية الفنية المساعدة في الفنادق، التي ليس لها اتصال مباشر بالنزلاء، ولكنها تعمل على معاونة الأقسام المساعدة في القيام بالأنشطة الفندقية، ومنها قسم الحلاقة والتجميل، وقسم حمام السباحة، وقسم المحلات التجارية، وقسم الترفيه.....إلخ.
3- مراكز تكاليف عامة: وتتضمن الأقسام الإدارية المعاونة للأقسام التشغيلية في الفندق، ومنها قسم الحسلبات العامة، وقسم شؤون الأفراد، وقسم العلاقات العامة، وقسم المشتريات، وقسم الصيانة و الإصلاحات، وقسم التسويق....إلخ.
4- مراكز تكاليف حكمية أو افتراضية: وتنشأ بقصد حصر عناصر التكاليف قليلة الأهمية أو غير المنتظمة، والتي لايمكن نسبتها إلى مركز تكاليفي معين.
قوائم التكاليف و نتائج الأعمال في النشاط الفندقي:
يخضع إعداد قوائم التكاليف و نتائج الأعمال في النشاط الفندقي لمتطلبات نظرية التكاليف المتغيرة (أو الحدية).
ويمكن إعداد قائمة تكاليف وقائمة نتائج الأعمال لكل قسم من الأقسام التشغيلية الفنية الرئيسة و المساعدة في النشاط الفندقي، وذلك لتحديد تكلفة الخدمة الفندقية في الأقسام التشغيلية الفنية الرئيسة، كما يلزم الأمر إعداد قائمة للتكاليف و قائمة لنتائج الأعمال على مستوى الفندق ككل.
ويتم حصر و تحديد نصيب كل مركز من المراكز التكاليف المختلفة من عناصر التكاليف المباشرة و غير المباشرة، وتوزيع تكاليف مراكز التكاليف الحكمية أو الإفتراضية ثم توزيع تكاليف المراكز العامة على المراكز الفنية الرئيسة و المساعدة قبل إعداد قوائم التكاليف و نتائج الأعمال لهذه المراكز.
أولا: قائمة التكاليف ونتائج الأعمال لقسم الغرف والإقامة:
وتتمثل عناصر التكاليف لقسم الغرف و الإقامة فيمايلي:
1- عناصر تكاليف مباشرة: وتتضمن:
- تكلفة مواد مباشرة:وتتمثل في تكلفة أو إيجار البياضات التي تتضمن المناشف وماشيات الحمامات الموضوعة بغرف النزلاء، وتكلفة مهمات التشغيل والنظافة اللازمة للحفاظ على غرف النزلاء و الطرقات و أيضا تكلفة مهمات غرف النزلاء مثل تزويد الغرف ببعض الزهور و الفازات و صابون الوجه و ورق النظافة وشماعات الملابس، كما تتضمن ملابس العاملين في قسم الغرف مثل الزي الذي يرتديه العاملون.
- تكلفة أجور مباشرة: وتتمثل في إجمالي تكلفة ا؟لأجور و المرتبات لموظفي قسم الغرف وتكلفة الوجبات الغذائية و الخدمات المقدمة لموظفي قسم الغرف، (المزايا العينية)، و التأمينات الإجتماعية و المعاشات الخاصة بموظفي قسم الغرف.
- مصروفات مباشرة: وتتمثل في قيمة العمولات أو الأتعاب المستحقة و المدفوعة لوكلاء السياحة نظير إيراد الغرف التم حجزها عن طريقهم، وتكلفة نقل النزلاء من و إلى الفندق، وتكلفة الغسيل و التنظيف الجاف للبياضات و الستائر و مظلات النوافذ و السجاجيد، وتكلفة الأدوات الكتابية والمطبوعات المستخدمة بواسطة قسم الغرف، ومصروفات الحجز وتكلفة خدمة الحجز ونظام الحجز المركزي متضمنا مصروفات الهاتف و البرقيات التي تخص قسم الغرف، و تكلفة أي بند آخر يخص قسم الغرف كتلفة شراء جداول مواعيد الطائرات.
2- عناصر تكاليف غير مباشرة: وتتمثل في نصيب قسم الغرف و الإقامة من التكاليف غير المباشرة والتي تتمثل في :
- تكاليف صناعية غير مباشرة: كتكاليف الصيانة و الإصلاح و تكاليف الطاقة و القوى المحركة، مع تحليلها إلى تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة و تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة.
- تكاليف تسويقية غير مباشرة: كتكاليف نشاط المبيعات، مثل ضيافة النزلاء و المعارض التجارية، وتكاليف نشاط الحجز و التدريب و عمولات وكلاء السفر، و تكاليف نشاط الإعلان و التسويق، مثل المواد الإعلانية و الإعلانات خارج الفندق مع تحليلها إلى تكاليف تسويقية غير مباشرة متغيرة و تكاليف تسويقية غير مباشرة ثابتة.
- تكاليف إدارية وتموياية: كالمرتبات والأجور و مزايا العاملين الإداريين والتبرعات والاشتراكات في الهيئات والمجلات و معالجة و تشغيل البيانات والأمن والنقل والسفر والضيافة وأي مصروفات إدارية وعمومية أخرى، وتعتبر جميع التكاليف الإدارية والتمويلية تكاليف ثابتة.
مثال(1):
فيمايلي البيانات المستخرجة من دفاتر فندق أمينة عبد ربه عن الفترة المحاسبية المنتهية في 1999/12/31 و ذلك بالنسبة لقسم الغرف و الإقامة:
- 500000 جنيه إيراد غرف النزلاء.
- 150000 جنيه إيراد الصالات و القاعات.
- 30000 جنيه المسموحات و الخصومات.
- 100000 جنيه المرتبات و الأجور.
- 20000 جنيه مزايا العاملين.
- 100000 جنيه البياضات و المفروشات.
- 8000 جنيه مصروفات مباشرة
- 40000 جنيه مهمات التشغيل.
- 120000 جنيه نصيب قسم الغرف و الإقامة من التكاليف الصناعية غير المباشرة منها 67000جنيه تكاليف متغيرة و الباقي ثابت.
- 45000جنيه نصيب قسم الغرف و الإقامة من التكاليف الإدارية و التمويلية.
- 25000 جنيه نصيب قسم الغرف و الإقامة من التكاليف التسويقية غير المباشرة منها 15000 جنيه تكاليف متغيرة و الباقي ثابت.
فإذا علمت أن قيمة البياضات و المفروشات قدرت في نهاية الفترة المحاسبية بمبلغ 85000جنيه .
المطلوب:
إعداد قائمة التكاليف و نتائج الأعمال لقسم الغرف و الإقامة.














  قائمة التكاليف لقسم الغرف والإقامة
تكلفة مواد مباشرة 55000
  120000
مصروفات مباشرة 8000
إجمالي التكاليف المباشرة 183000
تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة 67000
تكلفة إنتاج الخدمة المتغيرة 250000
تكاليف تسويقية غير مباشرة 15000
التكافة المتغيرة للمبيعات 265000
قائمة نتائج الأعمال لقسم الغرف و الإقامة
إيراد غرف النزلاء 500000
إيراد الصالات و القاعات 150000
المسموحات و الخصومات -30000
صافي إيراد الغرف 620000
التكافة المتغيرة للمبيعات -265000
الربح الحدي للغرف و الإقامة 355000
التكاليف الثابتة
تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 53000
تكاليف تسويقية غير مباشرة ثابتة 10000
تكاليف إدارية و تمويلية 45000
إجمالي التكاليف الثابتة -108000
صافي ربح الغرف و الإقامة 247000
ثانيا: قائمة التكاليف ونتائج الأعمال لقسم الأطعمة والمشروبات (المطعم)
وتتمثل عناصر التكاليف لقسم الأطعمة والمشروبات (المطعم) فيمايلي:
1- عناصر تكاليف مباشرة: وتتضمن:
- تكلفة مواد مباشرة: وتتمثل في تكلفة الطعام المستهلك (أي تكلفة الأطعمة التي قدمت للنزلاء فقط) و تكلفة المشروبات المستهلكة
(أي تكلفة العصائر والمرطبات والمياه المعدنية والسكر والفواكه التي تستخدم لإعداد المشروبات، والتي قدمت للنزلاء فقط) و الوقود ومهمات التشغيل.
- تكلفة أجور مباشرة: وتتمثل في الأجور والمرتبات ( أي إجمالي تكلفة الأجور و المرتبات لموظفي قسم الأطعمة و المشروبات) والمزايا العينية ( أي تكلفة الوجبات الغذائية و المشروبات المقدمة لموظفي قسم الأطعمة و المشروبات، و التأمينات الاجتماعية والمعاشات الخاصة بوظفي قسم الأطعمة والمشروبات.
- مصروفات مباشرة: وتتمثل في الصيني و الزجاجيات و الفضيات   (أي تكلفة مايستخدم في قسم الأطعمة و المشروبات من هذه المهمات أو قسط اهتلاك هذه المهمات)، وتزيين صالات الطعام(أي
تكلفة زهور الزينة والنباتات والأشجار و الأسماك وطيور الزينة الموجودة بصالات الطعام)، وغسيل وتنظيف جاف ( أي تكلفة غسيل وتنظيف وكي بياضات المطاعم كاالمفروشات والفوط والستائر والسجاجيد والمشايات وأغطية الكراسي)، والرخص ( أي تكلفة الرخص الخاصة بقسم الأطعمة والمشروبات)، وعمولة وكلاء السياحة ومصروفات متنوعة أخرى ( أي تكلفة أي بند آخر يخص قسم الأطعمة والمشروبات).
2- عناصر تكاليف غير مباشرة: وتتمثل في التكاليف الصناعية غير المباشرة ، والتكاليف التسويقية غير المباشرة ، والتكاليف الأدارية والتمويلية.







مثال (2):
فيمايلي البيانات المستخرجة من فندق إسراء هاشم عن الفترة المحاسبية المنتهية في 1999/12/31 وذلك بالنسبة لقسم الأطعمة والمشروبات 
(المطعم):
- 650000 جنيه إجمالي مبيعات الطعام.
- 250000 جنيه إجمالي مبيعات المشروبات.
- 30000 جنيه المسموحات والخصومات.
- 100000 جنيه المرتبات والأجور.
- 20000 جنيه مزايا العاملين.
- 180000 جنيه مشتريات مؤن ومشروبات.
- 8000 جنيه مصروفات مباشرة.
- 40000جنيه مهمات التشغيل.
- 200000جنيه نصيب قسم الأطعمة والمشروبات من التكاليف الصناعية غير المباشرة منها 120000جنيه تكاليف متغيرة والباقي ثابت.
- 60000جنيه نصيب قسم الأطعمة والمشروبات من التكالبف التسويقية غير المباشرة منها 45000جنيه تكاليف متغيرة والباقي ثابت.
- 22000جنيه نصيب قسم الأطعمة والمشروبات من التكاليف الإدارية والتمويلية.
فإذا علمت أن قيمة مشتريات المؤن والمشروبات سددت بالكامل خلال الفترة وقسط اهتلاك الصيني والزجباجيات والفضيات يقدر ب 20000جنيه وقيمة البياضات المستهلكة خلال الفترة قدرت ب 15000جنيه.
المطلوب: إعداد قائمة التكاليف ونتائج الأعمال لقسم الأطعمة والمشروبات.









  قائمة التكاليف لقسم الأطعمة و المشروبات 
تكلفة مواد مباشرة 220000
تكلفة أجور مباشرة 120000
مصروفات مباشرة 43000
إجمالي التكاليف المباشرة 383000
تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة 120000
تكلفة إنتاج الخدمة المتغيرة 503000
تكاليف تسويقية غير مباشرة 45000
التكافة المتغيرة للمبيعات 548000














قائمة نتائج الأعمال لقسم الأطعمة و المشروبات
إيراد مبيعات الطعام  650000
إيراد مبيعات المشروبات 250000
المسموحات و الخصومات -30000
صافي إيراد قسم الأطعمة و المشروبات 870000
التكافة المتغيرة للمبيعات -548000
الربح الحدي لقسم الأطعمة و المشروبات 322000
التكاليف الثابتة
تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 80000
تكاليف تسويقية غير مباشرة ثابتة 15000
تكاليف إدارية و تمويلية 22000
إجمالي التكاليف الثابتة -117000
صافي ربح الأطعمة و المشروبات 247000


ثالثا: قائمة التكاليف ونتائج الأعمال لقسم التليفون والتلكس
وتتمثل عناصر التكاليف لقسم التليفون والتلكس فيمايلي:
1- عناصر تكاليف مباسرة: وتتضمن:
- تكلفة مواد مباشرة: وتتمثل في تكلفة المكالمات المحلية والخارجية و كذلك تكلفة التلكس وذلك بالنسبة لما يخص النزلاء فقط, أما المكالمات والتلكس التي تخص الإدارة فتقيد كتكاليف إدارية وتمويلية.
- تكلفة أجور مباشرة: وتتمثل في الأجور و المرتبات والمزايا العينية و التأمينات الاجتماعية والتي تخص العاملين بقسم التليفون والتلكس.
- المصروفات المباشرة: وتتمثل في الأدوات الكتابية والمطبوعات المستخدمة في قسم التليفون و التلكس وكذا أي مصروفات أخرى مباشرة.
2- عناصر تكاليف غير مباشرة: وتتمثل في التكاليف الصناعية غير المباشرة والتكاليف التسويقية غير المباشرة, والتكاليف الإدارية والتمويلية.
مثال(3):
فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر أحمد عبد ربه عن الفترة المحاسبية المنتهية في 1999/12/31 وذلك بالنسبة لقسم التليفون والتلكس:
- 190000 جنيه إيراد المكالمات.
- 20000جنيه عمولة على المكالمات.
- 10000جنيه المسموحات والخصومات.
- 65000جنيه تكلفة المكالمات.
- 10000جنيه إيجار أجهزة و خطوط التليفون.
- 15000جنيه المرتبات والأجور.
- 6000جنيه مكافآت.
- 4000 أدوات كتابية ومطبوعات.
- 3000جنيه مصروفات متنوعة.
- 30000جنيه نصيب قسم التليفون والتلكس من التكاليف الصناعية غير المباشرة منها 12000جنيه تكاليف متغيرة والباقي ثابت.
- 8000جنيه نصيب قسم التليفون والتلكس من التكاليف التسويقية غير المباشرة منها 5000تكاليف متغيرة والباقي ثابت.
- 3000جنيه نصيب قسم التليفون والتلكس من التكاليف الإدارية والتمويلية.
المطلوب:

إعداد قائمة التكاليف ونتائج الأعمال لقسم التليفون والتلكس.






  قائمة التكاليف لقسم التليفون و التلكس   
  تكلفة مواد مباشرة 65000
  تكلفة أجور مباشرة 21000
  مصروفات مباشرة 17000
  إجمالي التكاليف المباشرة 103000
  تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة 12000
  تكلفة إنتاج الخدمة المتغيرة 115000
  تكاليف تسويقية غير مباشرة 5000
  التكافة المتغيرة للمبيعات 120000


قائمة نتائج الأعمال لقسم التليفون و التلكس
إيراد المكالمات  190000
عمولة على المكالمات 20000
المسموحات و الخصومات -10000
صافي إيراد قسم التليفون و التلكس 200000
التكافة المتغيرة للمبيعات -120000
الربح الحدي لقسم التليفون و التلكس 80000
التكاليف الثابتة
تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 18000
تكاليف تسويقية غير مباشرة ثابتة 3000
تكاليف إدارية و تمويلية 3000
إجمالي التكاليف الثابتة -24000
صافي ربح االتليفون و التلكس 56000



رابعا: قائمة التكاليف ونتائج الأعمال لقسم الغسيل و الكي
وتتمثل عناصر التكاليف لقسم الغسيل والكي فيمايلي:
1- عناصر تكاليف مباشرة : وتتضمن:
- تكلفة مواد مباشرة: وتتمثل في تكلفة الغسيل أي تكلفة مهمات الغسيل المنصرفة لهذا القسم مثل الشماعات والكيماويات المستخدمة في عمليات التنظيف الجاف و الغسيل وخلافه, وذلك بالنسبة لمايخص النزلاء فقط.
- تكافة أجور مباشرة وتتمثل في الأجور والمرتبات والمزايا العينية والتأمينات الاجتماعية التي تخص العاملين بقسم الغسيل و الكي.
- المصروفات المباشرة وتتمثل في مهمات المغسلة ومهمات التشغيل وملابس العاملين, وكذلك أي مصروفات مباشرة أخرى.
2- عناصر التكاليف غير المباشرة: وتتمثل في التكاليف الصناعية غير المباشرة والتكاليف التسويقية غير المباشرة والتكاليف الإدارية والتمويلية.
مثال(4):
فيمايلي البيانات المستخرجة من دفاتر سامح هاشم عن الفترىة المحاسبية المنتهية في 1999/12/31 وذلك بالنسبة لقسم الغسيل والكي:
- 100000جنيه ايرادات غسيل وكي.
- 5000جنيه خصم ومسموحات.
- 10000جنيه المرتبات والأجور.
- 15000جنيه مزايا العاملين.
- 3000 مهمات الغسيل.
- 6000جنيه مهمات التنظيف.
- 10000جنيه مهمات التشغيل.
- 4000جنيه أدوات كتابية ومطبوعات.
- 4000جنيه ملابس العاملين.
- 5000جنيه مصروفات أخرى.
- 20000جنيه نصيب قسم الغسيل والكي من التكاليف الصناعية غير المباشرة منها 18000جنيه تكاليف متغيرة والباقي ثابت.
- 8000جنيه نصيب قسم الغسيل والكي من التكاليف التسويقية غير المباشرة منها3000جنيه تكاليف متغيرة والباقي ثابت.
- 3000جنيه نصيب قسم الغسيل والكي من التكاليف الإدارية والتمويلية.
المطلوب:
إعداد قائمة التكاليف ونتائج الأعمال لقسم الغسيل والكي.






  قائمة التكاليف لقسم الغسيل و الكي   
  تكلفة مواد مباشرة 9000
تكلفة أجور مباشرة 25000
مصروفات مباشرة 23000
إجمالي التكاليف المباشرة 57000
تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة 18000
تكلفة إنتاج الخدمة المتغيرة 75000
تكاليف تسويقية غير مباشرة 3000
التكافة المتغيرة للمبيعات 78000


قائمة نتائج الأعمال لقسم الغسيل و الكي
إيراد الغسيل و الكي  100000
المسموحات و الخصومات -5000
صافي إيراد قسم الغسيل و الكي 95000
التكافة المتغيرة للمبيعات -78000
الربح الحدي لقسم التليفون و التلكس 17000
التكاليف الثابتة
تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 2000
تكاليف تسويقية غير مباشرة ثابتة 5000
تكاليف إدارية و تمويلية 3000
إجمالي التكاليف الثابتة -10000
صافي ربح الغسيل و الكي 7000


0وبامثل يمكن إعداد قائمة نتائج أعمال لكل قسم من الأقسام التشغيلية الفنية المساعدة في النشاط الفندقي، كما يمكن إعداد قائمة تكاليف و قائمة نتائج الأعمال على مستوى الفندق ككل.
مثال(5):
فيمايلي البيانات المستخرجة من دفاتر فندق رشا هاشم عن الفترة المحاسبية المنتهية في 1999/12/31:
- 450000 جنيه إيرادات قسم الغرف و الإقامة.
- 4500 خصومات ومسموحات الغرف
- 325000 إيرادات قسم الأطعمة و المشروبات.
- 1500 خصومات ومسموحات الأطعمة
- 162500 إيرادات خدمات فندقية أخرى.
- 1500 خصومات الخدمات الأخرى.
- 120000 تكلفة المواد المباشرة.
- 200000 تكلفة الأجور المباشرة.
- 80000 مصروفات مباشرة.
- 200000 تكاليف صناعية غير مباشرة منها 80000 تكاليف متغيرة والباقي ثابت.
- 120000 تكاليف تسويقية غير مباشرة منها 40000متغيرة
- 180000 تكاليف إدارية و تمويلية.
المطلوب:
إعداد قائمة التكاليف ونتائج الأعمال للفندق.


  قائمة التكاليف لفندق رشا هاشم   
  تكلفة مواد مباشرة 120000
  تكلفة أجور مباشرة 200000
  مصروفات مباشرة 80000
  إجمالي التكاليف المباشرة 400000
  تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة 80000
  تكلفة إنتاج الخدمة المتغيرة 480000
  تكاليف تسويقية غير مباشرة 40000
  التكافة المتغيرة للمبيعات 520000

  قائمة نتائج الأعمال لفندق رشا هاشم
  إيرادات الغرف و الإقامة  450000
  إيرادات الأطعمة و المشروبات 325000
  إيرادات الخدمات الأخرى 162500
  المسموحات و الخصومات -7500
  صافي إيراد الفندق 930000
  التكافة المتغيرة للمبيعات -520000
  الربح الحدي للفندق 410000
  التكاليف الثابتة
  تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 120000
  تكاليف تسويقية غير مباشرة ثابتة 80000
  تكاليف إدارية و تمويلية 180000
  إجمالي التكاليف الثابتة 380000
  صافي ربح الفندق 30000

Read More

كيفية إعداد الميزانية والقوائم المالية

القوائم المالية
تعتبر القوائم المالية الوسيلة التي تستخدم لإبلاغ الأطراف الخارجية بالمعلومات التي تم إعدادها وتجميعها في الحسابات المالية- بصورة دورية منتظمة- وتنقسم هذه المعلومات إلى نوعين رئيسيين :
أ - (أرصدة) ترتبط بتاريخ معين ، أو بلحظة زمنية معينة. (الميزانية العمومية)
ب- (تدفقات) ترتبط بفترة زمنية معينة. (قائمة الدخل)

      ويشير اصطلاح (الأرصدة) إلى المعلومات التي تتعلق بالمركز المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة. وتعتبر قائمة المركز المالي الوسيلة الرئيسية لإبلاغ هذه المعلومات. كما تعتبر الأصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال العناصر الأساسية التي تصور المركز المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة. ويشير اصطلاح (التدفقات) إلى المعلومات التي تتعلق بالتغيرات التي تطرأ على المركز المالي للمنشأة خلال فترة زمنية معينة، وتشمل هذه التغيرات ما يأتي :

أ - المعلومات التي تتعلق بنتائج أعمال المنشأة خلال هذه الفترة، وتعتبر قائمة الدخل الوسيلة الرئيسية لإبلاغ هذه المعلومات كما تعتبر الإيرادات والمصروفات والمكاسب، والخسائر، وصافي الدخل (أو صافي الخسارة) العناصر الأساسية التي تصور نتائج أعمال المنشأة خلال تلك الفترة الزمنية.
ب - المعلومات التي تتعلق بالتغيرات التي تطرأ على حقوق أصحاب رأس المـال خلال فترة زمنية معينة. وتعتبر قائمة التغيرات في حقوق رأس المال الوسيلة الرئيسية لإبلاغ هذه المعلومات. كما يعتبر صافي الدخل (أو صافي الخسارة) واستثمارات أصحاب رأس المال والتوزيعات على أصحاب رأس المال العناصر الأساسية التي تصور هذه التغيرات خلال تلك الفترة الزمنية.
ج- المعلومات التي تتعلق بالتدفق النقدي للمنشأة خلال فترة زمنية معينة. وتعتبر قائمة التدفق النقدي الوسيلة الرئيسية لإبلاغ هذه المعلومات، وتبرز هذه القائمة التغيرات التي تطرأ على الأصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال والتي تؤدي إلى التأثير على النقد أو الموارد السائلة الأخرى.
ويتبين مما تقدم أن العناصر الأساسية للقوائم المالية للمنشأة هي :

-    الأصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال. (3 عناصر)

- الإيرادات، المصروفات، المكاسب، الخسائر، وصافي الدخل (أو صافي الخسارة) ، استثمارات أصحاب رأس المال، التوزيعات على أصحاب رأس المال. (7 عناصر)

وتقع هذه العناصر العشرة في مجموعتين :

أ - مجموعة عناصر المركز المالي وتتضمن الثلاثة عناصر الأولى.

ب - مجموعة العناصر التي تمثل تغيرات في المركز المالي وتشمل السبعة عناصر الأخيرة.

      وترتبط عناصر المجموعتين ارتباطا أساسيا ، نظرا لأن الأصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال تتغير بفعل العناصر التي تتكون منها المجموعة الثانية . كما أن الزيادة (أو النقص) في اصل معين لا يمكن أن تحدث دون نقص أو زيادة مناظرة في أصل آخر أو في أحد الخصوم أو في حقوق أصحاب رأس المال.
      ويتبين مما تقدم أن نتائج المحاسبة المالية تتبلور في مجموعة من القوائم المالية التي تتسق مع بعضها البعض وترتكز على نفس البيانات، وهذه القوائم هي:

-     قائمة المركز المالي ( الميزانية العمومية ).
-    قائمة الدخل ( الإرباح والخسائر والمتاجرة)
-     قائمة التدفق النقدي.


الدورة المحاسبية

ان العمليات المالية والاقتصادية في أي منشأة تمر بعدة مراحل من الناحية المحاسبية خلال الفترة المالية التي تكون عادة سنة تدعى بالسنة المالية وتتكرر هذه المراحل في كل سنة مالية ولذلك سميت بالدورة المحاسبية.

وتتكون الدورة المحاسبية من المراحل التالية:

•    التسجيل في سجل اليومية واليوميات المساعدة ان وجدت من واقع المستندات الثبوتية والمعززة لوقوع العملية المالية.
•    ترحيل من سجل اليومية واليوميات المساعدة إلى سجل الأستاذ وسجلات الأستاذ المساعدة ان وجدت.
•    تحضير ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة .
•    تحضير قيود القفل في سجل اليومية وترحيلها إلى سجل الأستاذ لإظهار نتائج الحسابات الختامية.
•    تحضير الكشوفات والقوائم المالية .

وبعد المرحلة الخامسة تعيد الدورة نفسها في السنة المالية التالية بان تبدأ التسجيل في دفتر اليومية وهكذا.

 ويمكن تصوير الدورة المحاسبية بالشكل التالي:

التسجيل         الترحيل           الترصيد         قيود الإقفال الختامية        القوائم المالية


وظائف القوائم المالية

وتتمثل وظائف القوائم المالية فيما يلي:

•    قياس الأصول التي تقع في ملكية المشروع.
•    قياس الالتزامات المترتبة على الحقوق التي يملكها المشروع (وهي الخصوم وحقوق أصحاب رأس المال).
•    قياس التغيرات التي تطرأ على تلك الأصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال.
•    ربط هذه التغيرات بفترات زمنية محددة.
•    تصنيف التغيرات المشار إليها على الوجه الآتي:
              أ - الإيرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر.
             ب - التغيرات الأخرى في الأصول والخصوم وحقوق رأس المال.
•    التعبير عما تقدم بوحدات نقدية باعتبارها الوحدة العامة للقياس المالي.
•    إعداد قوائم مالية وتقارير دورية عن أصول المشروع وخصومه وحقوق أصحاب رأس المال في لحظة زمنية معينة وصافي الدخل وأجزاءه والتدفقات النقدية خلال فترة زمنية معينة.










قائمة المركز المالي ( الميزانية العمومية)
          لكل مشروع، مهما كان نوعه، مركز مالي، في تاريخ معين. ومن وجهة نظر أصحاب المشروع، يتمثل المركز المالي في مجموع الأصول، التي تمتلكها المنشأة، وما عليها من التزامات تجاه الآخرين. فإن الفرق بين الأصول والالتزامات (الخصوم) يمثل صافي المركز المالي، ويعبر عن حقوق أصحاب المشروع.
وتختلف العناصر المكونة للمركز المالي من مشروع إلى آخر، باختلاف العوامل التالية:
اختلاف نوع المشروع، وطبيعة نشاطه، سواء كان نشاط زراعي أو صناعي أو تجاري أو خدمي أو اجتماعي.
اختـلاف في مصادر الأموال، التي يعتمد عليها المشروع في تمويل عملياته، ومدى الاعتماد على الأموال المقترضة، والأرباح المحتجزة، والمُعاد استثمارها في المشروع. فبينما يعتمد المشروع الفردي،أساساً، على الأموال التي يحصل عليها من أصحاب المشروع، وعلى الديون قصيرة الأجل، المتمثلة في أرصدة الدائنين، والكمبيالات المسحوبة على المشروع، وعلى القروض طويلة الأجل.
اختلاف في أوجه استخدام أموال المشروع، في الأصول المختلفة، وحجم الأصول الثابتة بالنسبة إلى الأصول المتداولة. ففي المشروعات التجارية، ومشروعات الخدمات، فإن حجم الأصول المتداولة يكون كبيراً نسبياً، بينما يمثل حجم الأصول الثابتة، في المشروعات الصناعية، الجزء الأكبر من مجموع الأصول.
ومن ذلك، يتضح أن قائمة المركز المالي، أو "الميزانية"، تشتمل على جانبين:
الأول: يشتمل على الأصول، التي تمثل أوجه الاستثمار، سواء كانت أصولاً ثابتة أو أصولاً متداولة.
والثاني: يشتمل على مصادر الأموال، سواء كانت من أصحاب المشروع أو من غيرهم.
والهدف من إعداد الميزانية هو تحديد المركز المالي للمنشأة في تاريخ محدد.



كيفية إعداد الميزانية العمومية
                  تستخدِم المحاسبة اصطلاح "الأصول"  Assets ، للتعبير عن الممتلكات،  و"الخصوم"  Liabilities، للتعبير عن حقوق الآخرين. كما يُستخدم اصطلاح "حقوق الملكية" Owner’s Equity، للتعبير عن حقوق صاحب أو أصحاب المنشأة. ومن ثم، يمكن وضع المعادلة المحاسبية في الشكل التالي:
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية

      ويطلق على القائمة المحاسبية، التي تبين أصول المنشأة في جانب، وخصوم المنشأة وحقوق الملكية في جانب أخر، اسم قائمة المركز المالي. وانطلاقاً من المعادلة المحاسبية، فإن جانبي القائمة يكونان، دوماً، متساويين. وبسبب تساوى أو توازن جانبي قائمة المركز المالي، يطلق عليها، كذلك اسم الميزانية، وتشمل الميزانية العناصر التالية:
أولاً: الأصول Assets
    تعرف الأصول بأنها الموارد الاقتصادية للمشروع، التي يتم الاعتراف بها، وقياسها، طبقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها. وتتكون الأصول من العناصر التالية:
•    الأصول المتداولة: Current Assets
وتتكون من النقدية والأصول الأخرى، المتوقع تحويلها إلى نقدية، خلال دورة العمليات العادية للمنشأة، أو خلال سنة واحدة، إذا كانت دورة العمليات تستغرق أكثر من سنة. وتُدرج الأصول المتداولة، في الميزانية، طبقاً لدرجة سيولتها، أو سرعة تحويلها إلى نقدية، وفقاً للترتيب التالي:
             أ. النقدية:Cash
وهي تمثل أموالاً حاضرة، يتم قبولها، فوراً، كوسيلة من وسائل السداد. وتشمل النقدية: العملات المعدنية، وأوراق البنكنوت، والشيكات، والودائع تحت الطلب في البنوك.
            ب. الأوراق المالية:Marketable Securities
تستطيع المنشآت، التي لديها فائض مؤقت من الأموال، وترغب في تحقيق عائد منها، أن تشترى أنواعاً معينة من الأسهم والسندات وأذون الخزانة. ونظراً إلى أن هذا النوع من الأوراق المالية، يتمتع بدرجة عالية من السيولة، لإمكان بيعها في أي وقت، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول المتداولة.
           ج. حسابات المدينين:Accounts Receivable
تمثل المبالغ المستحقة على العملاء، مقابل الخدمات التي تُؤَدّى لهم أو البضاعة المباعة لهم بالأجل. وعندما تتعامل المنشأة مع عدد محدود من العملاء، يمكنها إدراج أسمـائهم في قائمة المركز المالي. أمّا إذا كان عدد العملاء كبيرا، فتُحذف الأسماء من قائمة المركز المالي ويُكتب رقم واحد، يمثل مجموع حسابات المدينين. ونظراً إلى أن حسابات المدينين تستحق السداد، عادة، خلال فترة قصيرة، أقل من سنة، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول المتداولة.
             د. أوراق القبض:Notes Receivable
تمثل ورقة القبض تعهدا كتابياً من العميل، بسداد مبلغ محدد في تاريخ محدد. ونظراً إلى أنه يمكن تحويل ورقة القبض، عادة، بالتظهير، إلى طرف آخر أو إلى البنك، والحصول على صافي قيمتها، فإنها تمثل أحد بنود الأصول، الذي يمكن تحويله إلى نقدية فوراً. ومن ثَمّ، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول المتداولة.
            هـ. مخزون البضاعة:Inventory
هي البضاعة المتبقية لدى المنشأة، التي تعرض سلعاً للبيع، في أي لحظة، سواء على الأرفف أو في المخازن.
•    الأصول الثابتة: Fixed Assets
يطلق اصطلاح الأصول الثابتة على الأصول المعمرة، التي تُشْتَرَى بغرض الاستعمال، وليس بغرض البيع. وتُدرج الأصول الثابتة في الميزانية مرتبة طبقاً للبنود الأقل ثباتاً، أي التي تبقى في المنشأة لفترة أقصر، أولا، ثم التي تبقى لفترة أطول، وهكذا. لذا، تظهر الأصول الثابتة في الميزانية، عقب الأصول المتداولة، طبقاً للترتيب التالي:
       أ. السيارات ووسائل النقل:Cars & Means of Transportation
إذا كانت السيارات، ووسائل النقل الأخرى، التي تُستخدم في تنفيذ عمليات المنشأة، أو في توصيل البضائع للعملاء، مملوكة للمنشأة، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول الثابتة.
         ب. الأثاث والتركيبات :Furniture & Fixtures
مثل: المقاعد، والمكاتب، وفترينات العرض. ونظراً إلى أن هذه البنود لا تشترى بغرض البيع، وإنما للاستخدام، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول الثابتة.
        ج. المباني والأراضي:Land & Buildings
إذا كانت مباني المنشأة مملوكة لها، وليست مؤجرة، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول الثابتة وكذلك الحال بالنسبة إلى الأرض، المقام عليها المباني.
•    الأصول غير الملموسة: Intangible Assets
    يطلق اصطلاح الأصول غير الملموسة على الأصول، التي تفتقد الكيان المادي الملموس. مثال ذلك: شهرة المحل، وحقوق الاختراع، والعلامات التجارية. وتوضع هذه المجموعة بعد الأصول الثابتة.
ثانياً: الخصوم Liabilities
    تعرف الخصوم، بأنها تعهدات اقتصادية على المشروع، يُعترف بها وتُقدّر طبقاً لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها. وخصوم المنشأة هي الديون أو الالتزامات على المنشأة تجاه الآخرين. وتتكون الخصوم من العناصر التالية:
§    الخصوم المتداولة Current Liabilities
يستخدم اصطلاح الخصوم المتداولة للإشارة إلى الالتزامات، التي يتطلب الوفاء بها استخدام الأصول المتداولة، أو اللجوء إلى خصوم متداولة جديدة. وتُبوّب الالتزامات المنتظر سدادها، خلال سنة واحدة أو أقل، تحت الخصوم المتداولة بحسب حلول موعد تصفيتها أو سدادها. فتظهر الالتزامات المنتظر سدادها أولا، يليها الالتزامات المنتظر سدادها، بعد ذلك، وهكذا. ومن الأمثلة الشائعة للخصوم المتداولة ما يلي:
             أ. حسابات الدائنينAccounts Payable
نظراً إلى أن حسابات الدائنين تستحق السداد، عادة، خلال فترة قصيرة (أقل من سنة)، فإنها تُدرج ضمن الخصوم المتداولة. وإذا كان عدد الدائنين محدوداً، تُدرج أسماؤهم في قائمة المركز المالي، ضمن مجموعة الخصوم المتداولة. أمّا إذا كان عدد الدائنين كبيراً، فإن قائمة المركز المالي تبين مجموع المبالغ المستحقة للدائنين، باسم مجموعة الخصوم المتداولة.
              ب. أوراق الدفعNotes Payable
تنشـأ ورقة الدفع، عندما تتعهد المنشأة، كتابةً، بدفع مبلغ محدد في تاريخ مُحَدَّد، أو عندما تقترض من البنك، لفترة قصيرة، وتتعهد كتابياً بالسداد في تاريخ محدد. وتُبوّب أوراق الدفع ضمن الخصوم المتداولة، ما لم تكن فترة ورقة الدفع أطول من سنة.
§    الخصوم الثابتة Fixed Liabilities
يطلق على الديـون المستحقة على المنشأة، التي تستغرق فترة سدادها أكثر من سنة، "ديون طويلة الأجل" أو "خصوم ثابتة". وإذا كان جزء من الخصوم الثابتة يستحق السداد في مدى سنة أو أقرب من تاريخ قائمة المركز المالي، فإن المبلغ المستحق يدرج ضمن الخصوم المتداولة. ومن أمثلة الخصوم الثابتة ما يلي :
           أ. القروض بِرَهْنSecured Accounts Payable
القرضُ بِرَهْن، هو دين في ذمة المنشأة، مضمون ببند أو أكثر من الأصول. وقد تقترض المنشأة من أحد البنوك برهن أحد الأصول الثابتة، ثم تفشل في سداد القرض، فيتخذ البنك الإجراءات القانونية، للحصول على الأصل المرهون، ثم يبيعه استيفاءً لقيمة الدين من حصيلة البيع، ويعود أي جزء متبقٍّ من ثمن البيع إلى المنشأة.
          ب. قروض السنداتBonds Payable
تقترض الشركات المساهمة من الجمهور، من طريق إصدار سندات، تتعهد فيها بسداد القرض، بعد فترة طويلة (خمس أو عشر سنوات). وقد تكون السندات مضمونة ببعض أصول المنشأة، أو غير مضمونة. فالسمعة الائتمانية الطيبة للشركة المساهمة طيبة، قد تعفيها من تقديم ضمان عيني.


رأس المال العامل : Working Capital
    لا يُعدّ رأس المال العامل أحد المجموعات التي تظهر، عادة، في قائمة المركز المالي، وإنما تُحسب قيمة رأس المال العامل، بطرح الخصوم المتداولة من الأصول المتداولة، باستخدام المعادلة التالية:
صافي رأس المال العامل = الأصول المتداولة - الخصوم المتداولة.



ثالثاً: حقوق الملكية :Owner’s Equity
      هي باقي قيمة الأصول، بعد استبعاد قيمة الالتزامات. لذا، فإن قيمة حقوق الملكية تتوقف على تقييم الأصول والالتزامات. فعندما يستثمر أصحاب الملكية أموالاً في مشروع، فإن تقييم الأصول هو الذي يحدد المبلغ المضاف إلى حقوق الملكية. وحينما يتم تلخيص نتائج العمليات، فإن الزيادة في قيمة الأصول، هي التي تحدد مبلغ صافي الدخل المضاف إلى حقوق الملاك.
    ويختلف تسجيل بيانات حقوق الملكية في الميزانية، طبقاً للشكل القانوني للمنشأة، وما إذا كانت منشأة فردية، أو شركة أشخاص، أو شركة مساهمة، كالتالي:

§    في المنشأة الفرديةSole Proprietorship، المملوكة لشخص واحد، يُسَجّل رأس مال صاحب المنشأة تحت اسم حقوق الملكيةowner’s Equity.
§    وفي شركات الأشخاصPartnerships، المملوكة لشخصين فأكثر، تُسَجّل حقوق الملكية، كمبلغ لكل مالك، بصفة مستقلة تحت اسم حقوق ملكية الشركاءPartners’ Equity.
§    أمّا في شركات المساهمةCorporations، فيستخدم اصطلاح "حقوق حملة الأسهم"Stockholders Equity، بدلاً من مصطلح حقوق الملكيةOwner’s Equity.  ومن غير المعتاد أن يظهر في الميزانية حق الملكية لكل مساهم، على حدة، خاصة في حالة شركات المساهمة الكبيرة، التي تضم عدة ملايين من حملة الأسهم.
ويتم إعداد القوائم المالية (ومن ضمنها الميزانية) بالإعتماد على أرصدة الحسابات في ميزان المراجعة. ومن خلال المعادلة المحاسبية المذكورة أعلاه

الأصول = الخصوم + حقوق الملكية





قائمة الدخل
وهي قائمة مالية تهدف إلى بيان نتيجة أعمال المشروع من الربح (الخسارة) خلال فترة زمنية معينة (سنة)، وتشتمل على البنود التالية:
§     حساب المتاجرة: ويضم الحسابات التالية
          أ- الحسابات المدينة: وتضم
•    المشتريات
•    مردودات المبيعات
•    بضاعة أول المدة
         ب- الحسابات الدائنة: وتضم
•    المبيعات
•    مردودات المشتريات
•    بضاعة آخر المدة
§    حساب الأرباح والخسائر: ويضم الحسابات التالية:
        أ-الحسابات المدينة: وتضم المصاريف التي ليس لها علاقة مباشرة بالمبيعات مثل:
•    الرواتب والأجور
•    المصاريف الإدارية والعمومية (كهرباء، إيجار،إستهلاك….)
•    مصاريف أخرى
         ب- الحسابات الدائنة: وتضم الإيرادات التي ليس لها علاقة مباشرة بالمبيعات مثل:
•    إيرادات استثمارات
•    إيرادات أخرى
وتبين هذه القائمة نتيجة أعمال المشروع خلال السنة المالية كاملة وليس في لحظة معينة وينتج عنها إما صافي ربح أو (خسارة). ويمكن إعدادها من خلال أرصدة حساباتها في ميزان المراجعة.



مهارات إعداد القوائم المالية

الخطوة الأولى:
عمل شجرة حسابات متكاملة بحيث يراعى فيها ترتيب الأصول والخصوم كما تقدم، إضافة إلى تصنيف الإيرادات والمصاريف البيعية وغيرها.

الخطوة الثانية :
تطبيق المعادلة المحاسبية للميزانية
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية

تطبيق معادلة الإيرادات والمصاريف لقائمة الدخل:
الإيرادات – المصاريف = صافي الربح (الخسارة)

مثال تطبيقي:

لديك ميزان المراجعة للمشروع التعاوني في 31/12/2005

أرصدة مدينة	أرصدة دائنة	اسم الحساب
150		النقدية (الصندوق)
220		البنك الإسلامي
460		بنك الإسكان
475		شيكات برسم التحصيل
315		مسحوبات شخصية
440		أوراق قبض (كمبيالات مدينة)
650		مدينون
3500		بضاعة أول المدة
2250		أثاث
1200		معدات
9850		سيارات
12000		مباني
14000		أراضي
	2000	مخصص استهلاك الموجودات الثابتة
	1390	أوراق دفع (كمبيالات دائنة)
	385	شيكات مؤجلة
	1675	دائنون
	4900	قروض طويلة الأجل
	25000	رأس المال
	2900	أرباح مدورة
	20000	المبيعات
1000		مردودات المبيعات
8000		المشتريات
	1250	مردودات المشتريات
2000		الرواتب
1500		الإيجارات
990		الاستهلاكات
450		مصاريف كهرباء وهاتف وماء
225		مصاريف رسوم
325		مصاريف ضيافة
	500	إيرادات استثمارات

أولا: قائمة الدخل

وتظهر بها الحسابات التي تم توضيحها سابقا وكما يلي:

قائمة الدخل للمشروع التعاوني عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2005

مبالغ كلية	مبالغ جزئية	الحساب
أولا: حـ/المتاجرة
	20000	المبيعات
	1000	-مردودات المبيعات
19000		صافي المبيعات
		تطرح : كلفة المبيعات
	3500	بضاعة أول المدة
	8000	المشتريات
	1250	-مردودات المشتريات
	2240	-بضاعة آخر المدة
8010		كلفة المبيعات
10990		مجمل الربح
ثانيا: حـ/ الأرباح والخسائر
500		+إيرادات استثمارات
		يطرح: المصاريف العمومية
	2000	-الرواتب
	1500	-الإيجارات
	990	-الاستهلاكات
	450	-مصاريف كهرباء وهاتف وماء
	225	-مصاريف رسوم
	325	-مصاريف ضيافة
5490		مجموع المصاريف
6000		صافي الربح

ثانيا: الميزانية العمومية: ويظهر بها الأصول والخصوم مرتبة حسب الشكل التالي:

الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي) كما هي في 31/12/2005

مبلغ كلي	مبلغ جزئي	الأصول
		الأصول المتداولة
	150	النقدية (الصندوق)
	220	البنك الإسلامي
	460	بنك الإسكان
	475	شيكات برسم التحصيل
	440	أوراق قبض (كمبيالات مدينة)
	650	مدينون
	2240	بضاعة آخر المدة
4635		مجموع الأصول المتداولة
	2250	أثاث
	1200	معدات
	9850	سيارات
	12000	مباني
	14000	أراضي
	(2000)	-مخصص استهلاك الموجودات الثابتة
37300		مجموع الأصول الثابتة
41935	مجموع الأصول
		الخصوم والملكية
		الخصوم المتداولة والثابتة
	1390	أوراق دفع (كمبيالات دائنة)
	385	شيكات مؤجلة
	1675	دائنون
	4900	قروض طويلة الأجل
8350		مجموع الخصوم المتداولة والثابتة
	25000	رأس المال
	(315)	مسحوبات شخصية
	8900	أرباح مدورة
33585		مجموع الملكية
41935	مجموع الخصوم والملكية

تمرين عملي: المطلوب إعداد ميزان المراجعة والقوائم المالية

أرصدة مدينة	أرصدة دائنة	اسم الحساب
		النقدية (الصندوق)
		البنك العربي
		بنك الأردن
		شيكات برسم التحصيل
		مسحوبات شخصية
		أوراق قبض (كمبيالات مدينة)
		مدينون
		بضاعة أول المدة
		أثاث
		معدات
		سيارات
		مباني
		أراضي
		مخصص استهلاك الموجودات الثابتة
		أوراق دفع (كمبيالات دائنة)
		شيكات مؤجلة
		دائنون
		قروض طويلة الأجل
		رأس المال
		أرباح مدورة
		المبيعات
		مردودات المبيعات
		المشتريات
		مردودات المشتريات
		الرواتب
		الإيجارات
		الاستهلاكات
		مصاريف كهرباء وهاتف وماء
		مصاريف رسوم
		مصاريف ضيافة
		إيرادات استثمارات

قائمة الدخل

قائمة الدخل للمشروع التعاوني عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2005

مبالغ كلية	مبالغ جزئية	الحساب
أولا: حـ/المتاجرة
		المبيعات
		-مردودات المبيعات
		صافي المبيعات
		تطرح : كلفة المبيعات
		بضاعة أول المدة
		المشتريات
		-مردودات المشتريات
		-بضاعة آخر المدة
		كلفة المبيعات
		مجمل الربح
ثانيا: حـ/ الأرباح والخسائر
		+إيرادات استثمارات
		يطرح: المصاريف العمومية
		-الرواتب
		-الإيجارات
		-الاستهلاكات
		-مصاريف كهرباء وهاتف وماء
		-مصاريف رسوم
		-مصاريف ضيافة
		مجموع المصاريف
		صافي الربح

الميزانية العمومية:

الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي) كما هي في 31/12/2005

مبلغ كلي	مبلغ جزئي	الأصول
		الأصول المتداولة
		النقدية (الصندوق)
		البنك العربي
		بنك الأردن
		شيكات برسم التحصيل
		أوراق قبض (كمبيالات مدينة)
		مدينون
		بضاعة آخر المدة
		مجموع الأصول المتداولة
		أثاث
		معدات
		سيارات
		مباني
		أراضي
		-مخصص استهلاك الموجودات الثابتة
		مجموع الأصول الثابتة
	مجموع الأصول
		الخصوم والملكية
		الخصوم المتداولة والثابتة
		أوراق دفع (كمبيالات دائنة)
		شيكات مؤجلة
		دائنون
		قروض طويلة الأجل
		مجموع الخصوم المتداولة والثابتة
		رأس المال
		مسحوبات شخصية
		أرباح مدورة
		مجموع الملكية
	مجموع الخصوم والملكية

Read More